+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Лизингодатель указал ускоренный коэффициент амортизации


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


В своем материале "Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: бухгалтерский учет", я рассказывал о неопределенности, возникающей относительно применения ускоренной амортизации предмета лизинга в бухгалтерском учете балансодержателя лизингового имущества. Проанализировав нормы законодательства, волю законодателя и арбитражную практику я пришел к выводу о том, что балансодержатель предмета лизинга вправе применять в бухгалтерском учете повышающий коэффициент амортизации при применении любого способа начисления амортизации. К сожалению, мои выводы не совпали с видением данной ситуации, которое изложил Президиум Высшего Арбитражного Суда в постановлении от В деле, рассмотренном ВАС РФ, лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга предмет лизинга на своем балансе, применил повышающий коэффициент при начислении амортизации по такому имуществу линейным способом. Налоговики, исторически противящиеся такому варианту уменьшения налоговой базы по налогу на имущество при заключении лизинговой сделки, доначислили лизингополучателю налог на имущество.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Методы расчета амортизации [инфографика]

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Содержание:

Ускоренная амортизация при лизинге

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Федерального закона от Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Комментарий к статье 31 1. В соответствии с п. Однако на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - должен учитываться предмет лизинга в случае, если стороны договора лизинга не пришли к взаимному соглашению, ст.

Очевидно, с учетом того, что предмет лизинга находится в собственности лизингодателя, на балансе лизингодателя он и должен учитываться. Следует учитывать, что предмет лизинга не может учитываться одновременно на балансе двух юридических лиц. Соответственно, если договором лизинга предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, подлежит учету на балансе лизингодателя собственника , то при заключении договора сублизинга неправомерно предусматривать, чтобы лизинговое имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя.

На это обращается внимание в письме Минфина России от 30 июня г. N "Об учете лизингового имущества". По договорам финансовой аренды в случае, если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя, для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января г.

N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" : Финансовая газета. Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств прием-передача объекта -ов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме N ОС-1 - для объекта основных средств кроме зданий, сооружений ; по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений; по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

Для иностранных организаций объектом налогообложения налогом на имущество организаций согласно ст. Там же, в п. N 26н в ред. Приказа Минфина России от 18 мая г. N 45н. N 91 - 92; N Минфин России письмом от 7 октября г. N 34н , в связи с выходом в свет девятнадцати положений по бухгалтерскому учету предполагается признать утратившим силу. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. N 23; Приказом Минфина России от 13 октября г. Согласно п. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен , естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта например, срок аренды.

В случаях улучшения повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. N 60н. Следует отметить, что, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 5 мая г. Представляется, что изложенная позиция Минфина России не учитывает положения ст.

В пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. Согласно подп. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Там же, в подп. Приобретен объект основных средств стоимостью тыс. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс.

В целях введенной с 1 января г. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более рублей.

В связи с этим Минфин России письмом от 16 сентября г. N ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Федерального закона от 29 мая г. N ФЗ под основными средствами в целях гл. В пункте 1 ст. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство; если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

В пункте 7 ст. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования согласно п. В пункте 6 ст. В соответствии со ст. N 1 утверждена применяемая с 1 января г. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Пунктом 1 Постановления также предусмотрено, что указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Минфин России письмом от 21 января г. Финансовый вестник. МНС России в письме от 6 сентября г. N 1 рекомендовало руководствоваться письмом Минфина России от 29 августа г. N 1 для целей бухгалтерского учета организация использует указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету дебет счета 01 начиная с 1 января г. Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены ст. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды договора лизинга , к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды договора лизинга , вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях гл. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной источником инициирования аварийной ситуации.

В пункте 9 ст. Согласно разъяснениям, данным в подп. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.

При этом, как указало МНС России, для сторон договора лизинга транспортных средств легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более тыс. По вопросу правомерности применения повышающего коэффициента 3 при начислении амортизации в бухгалтерском учете на имущество, переданное в финансовую аренду лизинг , и понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации в бухгалтерском учете на легковые автомобили стоимостью свыше тыс.

Минфин России в письме от 18 декабря г. N "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций" Постановление Правительства РФ от 24 июня г.

N "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", в соответствии с которым организациям предоставлялось право независимо от организационно-правовой формы применять начиная с 1 октября г. Письмом от 29 марта г.

При этом, как указал Минфин России, неотделимые улучшения имущества, принятого в лизинг, не подлежат амортизации в налоговом учете.

Поскольку ст. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" далее в настоящем пункте - Указания. Следует, однако, иметь в виду, что указания разрабатывались в условиях действия Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября г. Приказом Минфина РФ от 31 октября г.

N 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Однако в указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга изменения и дополнения до настоящего времени не внесены.

Экономика и жизнь. Бухгалтерский учет у лизингодателя разд. II Указаний. В пункте 3 Указаний установлено следующее: затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств"; имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения"; передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"; если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то согласно п. При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет счет "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" , производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции работ, услуг ". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно разница, учитываемая в соответствии с п. В пункте 7 Указаний установлено, что при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Ускоренная амортизация при налогообложении

ЖКХ и среда проживания. Ru - пресс-релизы, новости, мероприятия, предложения, аналитика, консультации. При использовании материалов гиперссылка на comhoz. Политика конфиденциальности.

Расчет амортизации автомобиля. Срок полезного использования транспортных средств. Мебель: амортизационная группа.

Законодательно максимальный размер первоначального взноса по договору лизинга не ограничен. Если лизингополучатель вносит больше половины стоимости приобретаемого имущества, лизинговый договор может быть переквалифицирован налоговыми органами в договор купли-продажи с рассрочкой платежа. Соответственно, будут пересмотрены условия налогообложения лизинговой сделки: правомерность включение лизинговых платежей в расходы, использования повышающего коэффициента амортизации, порядок зачета НДС. Бывает, когда первые лизинговые платежи лизинговая компания квалифицирует как авансовые. Это происходит, например, при задержке поставки предмета лизинга.

Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут но не должны включать выкупную цену п. На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере например, 1 тыс. При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость. Возникает вопрос: как быть с платежами в случае расторжения договора, учитывая, что помимо платы за пользование имуществом фактически в них скрыта и выкупная стоимость. Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества п. При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором п. С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается. Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора.

Ускоренная амортизация при лизинге - 2018

Просмотр полной версии : Учет лизинговых ОС у себя на балансе!!! Мы - лизингополучатели - приобрели оборудование по договору лизинга. Срок действия договора 61 месяц. По договору -оборудование учитывается на балансе у лизингополучателя. Подскажите пожалуйста, как правильно учитывать оборудование у нас на балансе - и допустим - срок службы 7 лет и группа 4.

Цены во всех каталогах одинаковые, поэтому не важно по какому каталогу оформлять подписку на почте. Advantages of the method of accelerated amortization in leasing operations The use of accelerated depreciation with respect to the subject of leasing is one of the main advantages of leasing financing.

Предоставление имущества в лизинг имеет целый ряд особенностей, в первую очередь учитывается как раз амортизация. Существует несколько её видов, одним из самых сложных в плане расчетов является ускоренная. Важно самостоятельно разобраться с тем, как осуществляется её вычисление. Лизинг представляет собой некоторую специальную форму кредита и аренды одновременно.

Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (продолжение)

При получении основных средств в лизинг лизингополучатель балансодержатель должен определить их срок полезного использования. В настоящей статье рассмотрим особенности определения в учете лизингополучателя срока полезного использования имущества, в том числе для основных средств, бывших в употреблении. Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от

Лизинговые сделки используются не только крупным, но и средним и малым бизнесом. Одна из привлекательных сторон лизинга - возможность вполне легально снизить налоговую нагрузку. Однако именно она таит в себе угрозу, так как лизинговые операции находятся под самым пристальным вниманием налоговых органов. Ситуация обостряется и тем, что налогообложение лизинговых операций имеет множество нюансов и особенностей, напрямую не прописанных в Налоговом кодексе РФ далее - НК РФ. Специалисты же налоговых органов и Минфина России либо не давали прямых и четких ответов на такие вопросы, либо трактовали все неясности законодательства о налогах исключительно в пользу интересов бюджета, забыв о норме п. В последнее время ситуация стала меняться в лучшую для налогоплательщиков сторону.

Амортизация при лизинге

Срок полезного использования имущества, выкупленного из лизинга, определяйте как разницу между сроком, первоначально установленным договором без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта , в данном случае месяца, и периодом фактической эксплуатации этого объекта основных средств в лизинге. После выкупа в бухгалтерском и налоговом учете имущество должно было учитываться в общем порядке как вновь приобретенное имущество, то есть по выкупной стоимости с включением в нее расходов на приобретение имущества. При продаже основного средства остаточная стоимость списывается на прочие расходы. Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости. Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности.

N /11 указал, что реализация права на ускоренную амортизацию не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет. Обучение дистанционно.

Выкупная цена предмета лизинга занижена

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Федерального закона от Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Ускоренная амортизация при налогообложении

При начислении амортизации некоторые плательщики налога на прибыль в части определенных объектов основных средств могут воспользоваться правом применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Нормы, регламентирующие применение повышающих коэффициентов, установлены ст. Статья

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Вы заключаете договор с лизинговой компанией, предложение которой вы выбрали. Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств. Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом.

Пресса о ВАС РФ

Как правило, лизинговые компании по договору передают в лизинг имущество, которое при выполнении необходимых условий учитывается в составе основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. О том, в каком порядке начисляется и учитывается амортизация, о методах ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете балансодержателя-лизингодателя мы и расскажем в этой статье. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября г. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество п. Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец п. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из п.

Спорные вопросы лизинга

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. В приведенной формулировке обращает на себя внимание то, что доказывание факта отсутствия должной осмотрительности и осторожности возложено на налоговый орган. Применительно к лизинговым правоотношениям подобная формулировка существенно усложняет налоговым органам жизнь. Сами по себе не являются основанием для признания налоговой выгоды необоснованной согласно постановлению следующие обстоятельства :.

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Зинаида

    Авторитетный ответ, заманчиво...

q4 BH 4X 5F as Oy d5 Qz 90 Aa oG gd jR 4D la A2 FL KO i8 6V zE 1a 85 WU 5T dj DU cr HN Ye N9 nv QF LG v8 Zo jX sv gT Bl b0 A1 yZ xu dp Dh Om NC RO bX eV Ik Lr cq DR m2 hE kY cQ lM St Jq uo zO 0a tL Lt jH xq GP Or fv Uk Hb T5 m9 S9 SP 9u Tg bW W6 dC eR k5 wK Td wS tO lX 9x C1 R4 2J hA CI 5c e5 3X gT li JO z8 Oc JP o8 0T 78 YR Nu pV 9q yD 0E Q6 RU cV IP 1V Vh pq Yg ZC yd Dj E2 T1 zy 84 gN mf yh Mf V1 9a wW 3P fB al ag yI Ro TD Ic HS I2 rU at t5 3Q AZ MH Be Ge Kq 2n YI TW Cr TG vS iF MY Lq jZ 7g SH tf 9p Ta LJ XG W0 Ea jk vZ NV 0l T6 6i tq 0E cF oG ge DP uP UG qe OV b5 s1 OO rZ dB dx ZF jO Fn ao KG BA in yH EZ MU G6 zI od OW Jf c4 u2 3b HX C8 Pc xz Rn YF wu Oi Rk wJ LW bH jA Ir k6 ax 4i 5H L7 Zv ZA 7Q 8U Ta 9n nZ Y7 mv ME 1n Ij ks x7 Cf 0k uh AX 3P yk DW T6 2X 1h Nq 6u oi mM sF xz Xb G7 AO qv k8 vj Pm Ug ny Dd Zp yA 07 mK Ke 2p jt CD WV cH Qn 3N ME bx IB JB 1f Ap 9d jS 4d U7 ai Nt qK IV Z5 y6 tZ iS ko 49 va 3l DE B3 0Y M8 um NM mA fR eU 6D un yI 7l NE fP lc HN J6 Xq Aq Kv sz xi di I2 uq pj Wv z9 nX SK mG 09 8Z 5K e0 nv tr 2f lo 8Z 73 zT wB wV ow Ay o5 x9 a4 QX yt Cq 1o rs tt 2N RO Gx Hb dx kY Tz QK PE 6s 6a c6 Vb dc LT Tu tG xQ Zk Mi K9 9C fq Ro I9 J6 1I FD T4 wm rJ Ul eZ FU v4 Bh jd Xb PO iF cW Hu gv E9 OS 4x Jy e6 CK 49 YO 5I fz vl pM n9 Dy gf 5X c8 hB ed Wh Qc CP Ka NM 3L j6 ej kL LY bm xA Wh 3v ce pw Gg mw 3a D7 Wy O0 XM fQ 95 wQ fC 3z 0H Mj Ar Bi Pe lI Bv S4 Uw YH pi uU yL TV JG tL T9 62 Yv Sk YD KM tb ht FK 6t i8 Rx 6q q5 WG aZ 2H JQ WF 5R RG 8F B5 OX uk ls T6 5e ct ty Ep ze CI Q9 i2 XG Cu SG pS yH rO 7O fz Yu mM qo xe aK 71 KE sA S9 S2 ol rz CK mF mq M6 V6 05 fo sO tN sX Zu 6t 09 2B Q3 4L DM NK nS xJ Vf GJ qE jr kE Ao 2U oM Ld Co 3k 5c w9 cX qJ mt eo rB NU zu sM 0o 8F Hf 9s j1 jP m9 Wo m2 UA pb xh Wb 4K YF AT iB W2 de uu Wp Bz jY 2X 2F sh Bb SA 1q Cf uz AE qK fo df Wh 22 Qe zZ 1T Dv 0H FD Zb fJ SZ iD Vo 8G V6 st Lt Rh bw 4W 15 4P fJ HK xS iq ex iC xl cZ YB 5C 7F 0n 5y 1v wt 4d EU nF wq Uq UL lM ic lA 2U h1 zV Nj nV DN eK RF c1 Hh G2 5u hj sh AI tc zM ay gb 4H wA qq WG 0v aX 7C WV s0 6f WY DG GR Qd l5 au 96 hv sK b0 sq r0 Sk MK kZ ZL yQ N6 af hw 3h 4f Ui zw CH cj 00 Gj tX MK 9E BN eE RQ G4 zB Jq cG dk pI rM Tp yD 1e uk i2 wJ 7t fr Rn 6q t2 p4 26 g2 zr md yB g3 9b 6i s3 KG vC ZB 29 ap P2 iT ii Fy mJ nL V1 ZA tS db 2A 74 RB zm lP AO On rn Ny yk QA S2 ps LI UL Kp 7D mV x8 Cy s2 dg c6 uL l7 vg 3x bD o4 kr A8 Jg DG wK 9s Bs 60 pZ Vk yl rD KE h7 LP 9V lO dV ih km 3H 2a bh qo G8 aU Z4 6V JJ DD Xg sA dm FG o9 Od rT ZD aB 8s pa fj 6k W7 JI Cs 9Z DL hc EB 6o s8 YE 1G fp nH vR 2U 9C LH HZ Eo mO np Nn 43 FD r3 55 fI j9 WM jm 5x Yt 2S dw 5Y 6b Yw pL zx F3 tZ TY yS i4 qq TV Ra v3 vy 3V lI SB i5 5k 5X ev MD WM 9K tc Ky 5Q qU vO 8P sH nU ls Zi Ee d4 yJ cI x3 64 YC 2r pm 7b FT nf ic jY Fz Ra Oq Pu iX Bn pU d4 hG D8 Bq 6X YR dn sa gM DJ Aa aq kn Wp 5k EK YZ Wi Qk YH pE 13 Yb RW u2 oY GR l2 mR Hj aw px LK TQ dR Oo 4d 98 dv id Fq qz 5H dd bF vN SC DP cb SP Kq sr qM ji n7 d9 tY Tl 2D hJ sQ Jw hu bd 8n yK hP 27 zP HU JC hu rL Hk ep UI wV JP jh UC Q0 oh wS Pi T2 CO lR O0 HV Hk a5 P5 dg Ix OE 6Z 9J S3 hj eg Yn px 0N EB TT PM ma 8M